Сравнение налоговых режимов для малого бизнеса: ОСНО, УСН, ПСН и АУСН — что выбрать в 2024–2025 году

Выбор налогового режима — одно из первых решений, которое определяет величину налоговой нагрузки, объём отчётности и операционную свободу бизнеса. В России действует четыре основных режима для малых предприятий и ИП: общая система (ОСНО), упрощённая система (УСН), патентная система (ПСН) и автоматизированная упрощённая система (АУСН). Каждый из них имеет жёсткие критерии допуска, свои ставки и ограничения. Ниже — структурированное сравнение, которое поможет определить подходящий вариант под конкретную ситуацию.

Суть режимов: краткая карта возможностей

Перед детальным разбором полезно увидеть общую логику: режимы различаются по принципу налогообложения (доход, доход минус расход, потенциальный доход), предельным значениям выручки и численности сотрудников, а также требованиям к учёту и отчётности.

• ОСНО — базовая система по умолчанию. Платит налог на прибыль (20%), НДС (20%), имущественный налог. Обязателен полный бухгалтерский и налоговый учёт. Нет ограничений по выручке и штату.
• УСН «Доходы» (6%) — налог с всей выручки без вычета расходов. Ставка может снижаться до 1% за счёт страховых взносов (для ИП без сотрудников) или до 5% для определённых категорий (IT, соцуслуги и др.). Лимит выручки 2024 г. — 265,8 млн руб. (индексируется ежегодно). Сотрудников — до 130 человек.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%) — налог с разницы между выручкой и документированными расходами. Минимальный налог — 1% от выручки. Ставка может быть снижена до 7% для приоритетных категорий. Те же лимиты по выручке и штату.
• ПСН — фиксированная стоимость патента, рассчитываемая из потенциального дохода (база × ставка 6% × 12 мес.). Деятельность строго перечислена в Налоговом кодексе (розница, бытовые услуги, такси, обучение и др.). Сотрудников — до 15 человек. Нет лимита по фактической выручке, но есть предел потенциального дохода по региону.
• АУСН — новый режим с 2023 г. для ИП без сотрудников. Налог 8% (только доход) или 20% (доход минус расходы). Выручка до 60 млн руб. в год. Учёт и отчётность полностью автоматизированы через приложение «Мой налог». Страховые взносы платятся пропорционально доходу (1% к ПФР + 1% к ФОМС за себя).

Ключевые критерии сравнения

1. Налоговая нагрузка и база

Главное различие — что именно облагается налогом и можно ли уменьшить базу за счёт расходов.

• ОСНО: налог на прибыль 20% с чистой прибыли (доходы минус экономически обоснованные расходы). НДС 20% с выручки (с вычетом входного НДС). Имущественный налог с кадастровой/балансовой стоимостью.
• УСН 6%: налог с валовой выручки. Расходы не учитываются. Страховые взносы за сотрудников уменьшают налог до 50% (для ИП с сотрудниками) или до 100% (для ИП без сотрудников — до 1% от выручки сверх 300 тыс. руб.).
• УСН 15%: налог с разницы доходов и расходов. Перечень допустимых расходов закрытый (ст. 346.16 НК РФ). Если расходов мало или их сложно документировать — налог может быть выше, чем на 6%.
• ПСН: фиксированная сумма патента, не зависящая от реальной выручки. Если бизнес работает с перебоями или выручка ниже потенциальной — переплата. Если выше — экономия.
• АУСН 8%: налог с выручки без вычета расходов. Взносы за себя включены в ставку (платежи пропорциональны доходу). АУСН 20% — с вычетом расходов, но взносы за себя не уменьшают налог.

2. Лимиты по выручке и численности персонала (2024 г., индексируются ежегодно)

Режим	Макс. выручка в год	Макс. сотрудников	Остаточная стоимость ОС/НМА
ОСНО	Нет	Нет	Нет
УСН (оба объекта)	265,8 млн руб.	130 чел.	200 млн руб.
ПСН	По региону (потенциальный доход)	15 чел.	Нет (но есть ограничения по виду деятельности)
АУСН	60 млн руб.	0 (только ИП без нанятых)	Нет

Примечание: лимиты выручки для УСН и АУСН пересчитываются ежегодно по дефлятору. Для 2025 г. ожидается индексация (примерно на 4–5%). Актуальные цифры подтверждайте в ФНС или на nalog.gov.ru к моменту планирования.

3. Отчётность и сложность учёта

• ОСНО: полный бухгалтерский учёт, декларации по НДС (квартально), налогу на прибыль (квартально/ежегодно), имущественному налогу, РСВ, 6-НДФЛ, финансовая отчётность. Требует профессионального бухгалтера или аутсорса.
• УСН: книга учёта доходов и расходов (КУДиР) — обязательна для обоих объектов. Декларация по УСН — ежегодно (до 25 апреля). Промежуточные платежи — по кварталам. РСВ, 6-НДФЛ при наличии сотрудников.
• ПСН: книга учёта доходов (КУД) — только доходы. Декларации по ПСН нет. Платёж патента — при получении и в середине срока. РСВ, 6-НДФЛ при наличии сотрудников.
• АУСН: учёт ведётся автоматически в приложении «Мой налог» (чеки через онлайн-кассу или ручной ввод). Никаких деклараций, КУДиР, РСВ за себя — взносы удерживаются из налога автоматически. Только уведомление о переходе на режим.

4. Работа с контрагентами и НДС

Наличие или отсутствие НДС в цене критично для B2B.

• ОСНО: платит НДС, выделяет его в счете-фактуре. Контрагенты на ОСНО/УСН (доходы-расходы) могут принять вычет. Выгодно при работе с крупными компаниями, госзаказчиками, экспортом (ставка 0%).
• УСН, ПСН, АУСН: НДС не платят (кроме импорта товаров/услуг и отдельных операций). Не выделяют НДС в чеках/счетах. Контрагенты на ОСНО не могут принять вычет — для них закупка у вас «дороже» на 20%. Часто крупные заказчики требуют работу с НДС или дают скидку, равную НДС.

5. Страховые взносы

• ИП без сотрудников: фиксированные взносы за себя (ПФР + ФОМС) — 49 500 руб. в 2024 г. (сверх 300 тыс. выручки + 1% к ПФР). На УСН 6% и ПСН взносы уменьшают налог (до 100% для «без сотрудников»). На АУСН взносы за себя встроены в ставку (платятся пропорционально доходу). На ОСНО — не уменьшают налог на прибыль.
• ИП с сотрудниками / ООО: взносы ~30% к фонду оплаты труда (ПФР, ФОМС, ФСС). На УСН 6% уменьшают налог до 50%, на УСН 15% — входят в расходы. На ОСНО — в расходы по налогу на прибыль. На ПСН — не влияют на стоимость патента. На АУСН нанять сотрудников нельзя.

Сценарии выбора: какой режим подходит под вашу задачу

Сценарий А: Фрилансер / консультант / IT-специалист без сотрудников, выручка до 60 млн руб.

Лучший вариант: АУСН 8% (если расходы малы) или УСН 6% (если выручка выше 60 млн или нужны фиксированные взносы за себя). АУСН выигрывает простотой: никакой отчётности, взносы платятся автоматически с каждого поступления. УСН 6% даёт предсказуемость фиксированных взносов и возможность снизить налог до 1% за их счёт.

Сценарий Б: Розничная торговля / бытовые услуги / такси / обучение, выручка стабильная, сотрудников до 15

Лучший вариант: ПСН. Фиксированная стоимость патента часто ниже 6% от реальной выручки. Нет деклараций, только КУД. Риск: если бизнес сезонный или выручка падает — патент всё равно оплачивается целиком. Проверьте стоимость патента в вашем регионе на сайте ФНС перед стартом.

Сценарий В: Производство / опт / B2B-услуги с крупными заказчиками, нужны входные вычеты НДС

Лучший вариант: ОСНО или УСН 15% (если заказчики готовы работать без НДС). Если 80%+ клиентов — на ОСНО и требуют НДС — без ОСНО теряете маржу. УСН 15% имеет смысл, если расходы документированы и составляют >60% выручки (тогда эффективная ставка ниже 6%).

Сценарий Г: Стартап с неопределённой моделью, планируется найм команды, выручка растёт быстро

Лучший вариант: УСН 6% на старте (просто, предсказуемо, лимит 265 млн руб. даёт запас). Переход на ОСНО возможен в любой момент с начала квартала. АУСН не подходит — нельзя нанимать. ПСН — слишком узкий перечень видов деятельности.

Сценарий Д: Выручка превышает 265 млн руб. или штат >130 человек

Только ОСНО. Остальные режимы закрыты по лимитам. Планируйте переход заранее: с начала календарного года после превышения лимитов.

Пошаговый алгоритм выбора

1. Определите вид деятельности. Проверьте, входит ли он в перечень ПСН (ст. 346.43 НК РФ) и не запрещён ли для УСН/АУСН (деятельность с НДС, экспорт, горючее, азартные игры и др.).
2. Оцените прогнозную выручку на год. Сравните с лимитами: 60 млн (АУСН), 265,8 млн (УСН), потенциальный доход по региону (ПСН).
3. Решите вопрос с персоналом. Нужен ли штат? Сколько человек? АУСН исключает нанятых, ПСН — до 15, УСН — до 130.
4. Проанализируйте структуру расходов. Есть ли документированные затраты (аренда, закупки, зарплаты, амортизация) >40–50% выручки? Если да — УСН 15% или ОСНО могут быть выгоднее 6%.
5. Поймите требования контрагентов. Требуют ли они НДС? Работаете ли с госзаказом/экспортом? Если да — ОСНО почти неизбежен.
6. Рассчитайте налоговую нагрузку по 2–3 вариантам. Включите в расчёт: налог, взносы (фиксированные и от ФОТ), стоимость бухгалтерского сопровождения. Сравните «всего к оплате» в рублях.
7. Подайте уведомление в срок. На УСН/АУСН — до 30 дней с регистрации или до 31 декабря текущего года (на следующий год). На ПСН — за 10 дней до начала применения. На ОСНО — по умолчанию, уведомление не нужно.

Типичные ошибки и как их избежать

• Выбор УСН 6% при высоких расходах. Если аренда, закупки, зарплаты съедают 70% выручки, на УСН 15% налог будет ниже. Ошибка стоит разницу в ставках, умноженную на выручку.
• ПСН для сезонного бизнеса без расчёта безубыточности. Патент платится за весь срок (от 1 до 12 мес.). Если выручка за сезон не покрывает стоимость патента + взносы + жизнь — режим убыточен. Считайте точку безубыточности перед покупкой.
• Игнорирование лимитов выручки в течение года. Превышение лимита УСН/АУСН ведёт к исключению с начала квартала, следующего за кварталом превышения. Надо следить за накопленной выручкой ежемесячно.
• Переход на АУСН без понимания «встроенных» взносов. На АУСН 8% взносы за себя платятся из каждого рубля дохода. На УСН 6% фиксированные взносы оплачиваются раз в год/квартал и уменьшают налог. При высокой выручке АУСН может быть дороже.
• Работа без онлайн-кассы на АУСН/ПСН/УСН. Касса обязательна почти для всех (кроме редких исключений). Штрафы за отсутствие кассы — от 25% до 100% от суммы операции (мин. 10 000 руб. для ИП).
• Попытка совместить несовместимые режимы. ОСНО + УСН — можно (раздельный учёт). ПСН + УСН — можно (раздельный учёт). АУСН — только один режим, совмещение с другими запрещено (ст. 346.52 НК РФ).

Практические рекомендации: что проверить прямо сейчас

• Актуальные лимиты выручки и дефлятор на год применения (публикуются ФНС в ноябре–декабре предшествующего года).
• Стоимость патента на ваш вид деятельности в вашем муниципалитете на сайте ФНС («Расчёт стоимости патента»).
• Перечень допустимых расходов для УСН 15% (ст. 346.16 НК РФ) — покрывают ли они ваши реальные затраты?
• Готовность контрагентов работать без НДС (запросите у ключевых клиентов).
• Возможность ведения раздельного учёта, если планируете совмещать режимы (отдельные счета, склад, кассы).
• Стоимость аутсорса бухгалтерии для ОСНО vs УСН — разница может составлять 30–50 тыс. руб./мес., что меняет экономику выбора.

Что делать дальше: чек-лист действий

1. Скачайте калькулятор налоговой нагрузки (есть на nalog.gov.ru и в сервисах вроде «Контур», «Эльба», «Мой бизнес») и введите свои прогнозы по выручке, расходам, штату.
2. Сравните итоговые суммы «налог + взносы + бухучёт» по 2–3 режимам.
3. Проверьте, подходит ли вид деятельности под выбранный режим (нет ли запретов).
4. Если выбираете УСН/АУСН/ПСН — подготовьте и отправьте уведомление через личный кабинет налогоплательщика или ЭДО до дедлайна.
5. Настройте онлайн-кассу и подключитесь к ЭДО (для УСН/ОСНО с контрагентами на ОСНО).
6. Заведите таблицу контроля лимитов выручки (ежемесячное накопление) — чтобы не пропустить момент выхода за пределы.

FAQ: частые вопросы

Можно ли перейти с УСН на АУСН в середине года?

Нет. Переход на АУСН возможен только с начала календарного года (уведомление до 31 декабря). Внутри года можно только отказаться от АУСН (тогда применяется ОСНО или УСН, если уведомление подано заранее).

Что если превысить лимит выручки на УСН?

Режим прекращается с начала квартала, следующего за тем, в котором превышение зафиксировано. С этого момента бизнес переходит на ОСНО. Налог за период на УСН сохраняется, за последующие периоды — считается по ОСНО.

Может ли ИП на АУСН нанять сотрудника по ГПХ?

ГПХ не считается трудовым договором, но ФНС может переквалифицировать отношения в трудовые при признаках подчинённости. Риск есть. АУСН явно запрещает «нанятых работников» — безопаснее не рисковать.

Выгодно ли совмещать ПСН и УСН?

Да, если часть деятельности под ПСН (розница), а часть — нет (опт, услуги). Нужен строгий раздельный учёт: отдельные кассы, счета, склады, КУД и КУДиР. Ошибка в учёте ведёт к перерасчёту на ОСНО.

Как учитывать НДС при импорте услуг на УСН/ПСН/АУСН?

Импортер услуг выступает налоговым агентом: удерживает НДС (20% или 10%) с суммы к оплате иностранцу и платит в бюджет. Это не ваш НДС, это расход (УСН 15%) или просто уменьшение чистого дохода. Декларацию по НДС сдавать не нужно.

Главный принцип выбора

Нет «лучшего» режима — есть подходящий под вашу математику. Считаете: (налог + взносы + бухучёт) в рублях за год по каждому допустимому варианту. Выбираете минимум. Перепроверяете: не вылезет ли выручка за лимит, не понадобятся ли сотрудники, не потребуют ли клиенты НДС. Подаете уведомление в срок. Ведёте учёт дисциплинированно — цена ошибки на УСН/ПСН/АУСН — перерасчёт на ОСНО с пени и штрафами.

Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию с налоговым консультантом или бухгалтером. Налоговое законодательство меняется, лимиты индексируются ежегодно, судебная практика уточняет правила применения режимов. Перед принятием решения проверьте актуальные нормы НК РФ на дату обращения и проконсультируйтесь со специалистом, учитывающим специфику вашего бизнеса.