Стоимость нма менее 40000

Компания вправе единовременно списывать нематериальные активы стоимостью менее 40 тыс. рублей

Вопрос: В период с 2010 по 2012 гг.

организация создала и приобрела объекты интеллектуальной собственности – радиоспектакли. Организация владеет исключительными правами на указанные радиоспектакли и использует их для создания радиопередач.

Радиоспектакли имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость менее 40 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

(до 1 января 2011 г. – более 20 000 руб.). Пунктом 3 ст. 257 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Согласно разъяснениям Минфина России от 12.03.2012 № 07-02-06/49, от 31.10.2011 № 03-03-06/1/704, от 09.09.2011 № 03-03-10/86, от 09.12.2010 № 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 № 03-03-06/1/99 к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

(до 1 января 2011 г. – более 20 000 руб.).

Таким образом, нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. не подлежат амортизации, а расходы на их создание (приобретение) при исчислении налога на прибыль списываются единовременно.

Правомерно ли это? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее. Из письма следует, что организация создала и приобрела объекты интеллектуальной собственности – радиоспектакли. Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.

265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Таким образом, нематериальный актив (радиоспектакль) со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью менее 40 000 руб. не подлежит амортизации. Стоимость такого нематериального актива для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию.

Налоги. Право».Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ газета «Учет.Налоги.Право» зарегистрирована Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор).

Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015; Редакция газеты: | Администрация сайта: Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт.

Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

В налоговом учете ОС и НМА «подросли»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 декабря 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер (далее — Закон № 150-ФЗ) Начиная с 1 января 2016 г. для целей налогообложения прибыли вводимое в эксплуатацию имущество признается амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 100 тыс.

руб. (а не 40 тыс. руб., как это было в 2015 г.).

Как известно, амортизируемое имущество включает в себя основные средства и нематериальные активы. Поэтому налоговые изменения влияют на налоговый учет и ОС, и НМА. Разумеется, по-прежнему должно соблюдаться второе условие для признания объекта в качестве ОС или НМА: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев.

Признавать ли в качестве амортизируемого имущества для целей налогообложения объект со стоимостью свыше 40 тыс. и до 100 тыс. руб. включительно, зависит от того, когда он введен в эксплуатацию (а вот дата приобретения не важна), ; :

• в 2016 г., то он не должен учитываться в качестве ОС или НМА. Его стоимость можно сразу учесть в налоговых расходах, ;
• в 2015 г., то он — основное средство/нематериальный актив и по нему начисляется амортизация.

Хорошо, что ювелирные украшения не основные средства (хотя и могут стоить больше 100 тыс. руб.). Ведь они со временем не амортизируются, их стоимость, наоборот, вырастает Часто бухгалтеры спрашивают: нужно ли в связи с изменением лимита для первоначальной стоимости ОС и НМА вносить изменения в учетную политику, применяемую для целей налогообложения?

Нет, не нужно. Ведь в учетной политике нужно закреплять свой выбор лишь в случаях, когда НК предоставляет возможность подобного выбора. В указанной ситуации от организации ничего не зависит.

И даже если в учетной политике для целей налогообложения будет закреплен старый лимит для амортизируемого имущества, ориентироваться на него в 2016 г.

нельзя. В бухучете аналогичные изменения не произошли. Организация по-прежнему должна учитывать в качестве «бухучетных» ОС объекты стоимостью более 40 тыс.

руб. с длительным сроком полезного использования.

И увеличить этот лимит по собственному желанию не может.

Как видим, различий между бухгалтерским и налоговым учетом станет больше.

Как же сблизить бухгалтерский и налоговый учет по объектам длительного использования, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016, если их первоначальная стоимость свыше 40 тыс. руб. и до 100 тыс. руб. включительно? В бухучете это будут ОС, которые надо амортизировать, а в налоговом — материальные расходы.

Но можно установить в учетной политике для целей налогообложения, что стоимость такого оборудования (инструментов, приборов и т. д.) списывается постепенно в течение срока его использования.

А срок полезного использования установить такой же, как и в бухгалтерском учете.

Напомним, что в бухгалтерском учете нет какого-либо единого стоимостного лимита для признания объекта в качестве НМА. *** Остаточную стоимость старых основных средств и нематериальных активов с первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и менее, которые были введены в эксплуатацию до 2016 г., не нужно единовременно списывать на «прибыльные» расходы.

Продолжайте амортизировать такие ОС и НМА в прежнем порядке.

1. , № 4
2. , № 3
3. , № 14
4. , № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1

1. , № 6
2. , № 3
3. , № 2, № 2, № 2, № 2
4. , № 17, № 17, № 17, № 17
5. , № 14
6. , № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1

1. , № 7
2. , № 2, № 2, № 2, № 2, № 2, № 2, № 2
3. , № 15
4. , № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1, № 1

Стоимость нма менее 40000

Стоимость списания НМА для целей налогового учета указывается в специальных ресурсах регистра бухгалтерии: Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

1. в составе основных средств;
2. в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета.

можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 ). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п.

1 ст. 256 НК РФ ).

1. способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

1. объекты природопользования;
2. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
3. капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.
4. инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
5. здания, сооружения;
6. транспортные средства;
7. вычислительная техника;
8. рабочие и силовые машины и оборудование;
9. земельные участки;

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01. Лимит стоимости для учета в составе ОС Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию включить в состав ОС и амортизировать свыше 100 000 руб.

включить в состав ОС и амортизировать включить в состав ОС и амортизировать Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская».

Значит, временная разница является налогооблагаемой.

Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77.

Расширять План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2000 № 94н, организации вправе только по согласованию с финансовым ведомством (абз. 6 Инструкции к плану счетов).

Следовательно, существуют два варианта учета объектов непроизводственного назначения: в составе материально-производственных запасов (МПЗ) или в составе основных средств.

«1С:Бухгалтерия 8» (ред.

Если стоимость ОС объектов непроизводственного назначения не превышает 40 000 руб. или другого лимита, утвержденного организацией, их можно отразить в составе МБП (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию.

3.0). Как принять к учету нематериальный актив стоимостью до 100 тысяч рублей (+ видео)?

Стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется).

Документ учетной системы Принятие к учету НМА не предусматривает единовременного включения в расходы НМА, не признаваемого амортизируемым имуществом.

Для единовременного списания стоимости такого НМА в налоговом учете необходимо воспользоваться Операцией, введенной вручную.

В корреспонденции счетов по дебету необходимо указать счет и аналитику затрат куда будут единовременно списаны расходы на приобретение объектов стоимостью до 100 000 руб., а по кредиту — счет учета и аналитику НМА.

Стоимость списания НМА для целей налогового учета указывается в специальных ресурсах регистра бухгалтерии: Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт. Поле Сумма остается незаполненным.

Если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, то в специальных ресурсах регистра бухгалтерии Сумма ВР Дт и Сумма ВР Кт необходимо отразить налогооблагаемую временную разницу между данными бухгалтерского и налогового учетов. В месяце принятия к учету НМА стоимостью до 100 000 руб.

после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признано отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Со следующего месяца после принятия к учету это НМА начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируется бухгалтерская проводка по дебету счета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму амортизации. Если организация применяет ПБУ 18/02, то в учете будет отражена вычитаемая временная разница на сумму амортизации.

После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль ОНО будет ежемесячно погашаться. Напоминаем, что положения статьи 257 НК РФ (в ред. Федерального закона 08.06.2015 № 150-ФЗ) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.

Уже принятые к учету НМА в налоговом учете единовременно списать нельзя.

Темы: , , , , Рубрика: , , , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Система ЕНВД Как вы считаете, нужно ли продлевать действие системы ЕНВД после 2023 года?

Да, действие системы ЕНВД необходимо продлить на неограниченный срок. Нет, ЕНВД нужно упразднить. Мне все равно, я не применяю ЕНВД и не планирую этого делать.

Как принять к учету нематериальный актив стоимостью до 100 тыс. руб. в «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0.43.235)?

Фото Бориса Мальцева, ИА «Клерк.Ру» С 1 января 2016 года для целей учета по налогу на прибыль к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных гл.

25 НК РФ условий) объекты (в том числе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности), первоначальная стоимость которых превышает 100 000 рублей.

Указанные изменения внесены в пункт 1 статьи 256 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.43.235. Напоминаем, что для нематериальных активов (НМА) есть исключение, поименованное в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ: не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Таким образом, если договором на приобретение исключительных прав не предусмотрена оплата периодическими платежами, и стоимость объекта превышает 100 000 руб., то она формирует первоначальную стоимость НМА, которая списывается на расходы путем начисления амортизации.

Если первоначальная стоимость НМА не превышает 100 000 руб., то такой объект не признается амортизируемым имуществом, поскольку не удовлетворяют требованиям, приведенным в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Расходы на приобретение таких НМА включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде приобретения НМА (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 N В то же время, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит подобных условий, и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения вправе установить порядок списания НМА стоимостью до 100 тыс. руб., расходы на приобретение которых относятся к нескольким отчетным периодам.

Что касается бухгалтерского учета НМА, то в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, не установлено стоимостного критерия для признания объекта в качестве НМА.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если единовременно выполняются условия, предусмотренные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется). В программе порядок учета НМА стоимостью до 100 000 рублей отличается только выбором порядка включения стоимости в состав расходов для целей налогового учета.

Принятие к учету НМА в учетной системе регистрируется одноименным документом.

Если срок полезного использования определен, то на закладке Бухгалтерский учетнеобходимо установить флаг Начислять амортизацию и указать параметры амортизации. Закладка Налоговый учет заполняется пользователем следующим образом:

• в поле Порядок включения стоимости в состав расходов необходимо выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету;
• в поле Способ отражения расходов из справочника Способы отражения расходов нужно выбрать счет и аналитику затрат, куда будут единовременно списаны расходы на приобретение объектов стоимостью до 100 000 руб. Если объект в налоговом учете списывается в течение более чем одного отчетного периода, то нужно использовать 97 счет.

Если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв.

приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, то в месяце принятия к учету НМА стоимостью до 100 000 рублей после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признано отложенное налоговое обязательство (ОНО). Со следующего месяца после принятия к учету НМА с определенным сроком полезного использования начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете.

При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируется бухгалтерская проводка по дебету счета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму амортизации.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то в учете будет отражена вычитаемая временная разница на сумму амортизации.

Источник: Трудовые проверки становятся новыми налоговыми. Ошиблись в кадровом документе? Оштрафуют, умножив на количество сотрудников.

Станьте гуру кадрового учета. Сейчас наш по заполнению кадровых документов со .

Куча образцов документов и советов от практиков. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Успейте купить (). Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей

→ → Актуально на: 4 марта 2023 г.

Признание объектов основных средств амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете зависит в том числе от их стоимости. Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2023 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете установлен стоимостной критерий, который позволяет активы, удовлетворяющие критериям основных средств (), учитывать в составе не основных средств, а материально-производственных запасов.

Однако это стоимостное ограничение составляет не 100 000 рублей, а 40 000 рублей. При этом в этот критерий может быть понижен. А при желании все объекты, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, могут учитываться на счет 01 «Основные средства» независимо от их стоимости ().

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике.

Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.

Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленным для . Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом ().

Соответственно, при использовании такого имущества его стоимость будет отражаться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов. Зависеть порядок налогового учета основных средств стоимостью менее 100000 рублей будет от вида имущества и его назначения.

Строго говоря, имущество стоимостью не более 100 000 рублей для целей налогового учета вообще не признается основными средствами ().

Основные средства свыше 100000 в 2023 году признаются амортизируемыми, а потому единовременно списать дорогостоящие основные средства в налоговом учете нельзя. Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Компания Ребус

Поэтому при списании компьютера с забалансового счета следует оформить акт. Ситуация: можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т.

Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При передаче компьютера в эксплуатацию в учете сделайте проводки: Дебет 25 (26, 44. ) Кредит 10-9 – передан в эксплуатацию компьютер; Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – учтен компьютер на забалансовом счете.

В дальнейшем при выбытии компьютера из эксплуатации сделайте проводку: Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – списан компьютер с забалансового счета. Все операции должны быть документально подтверждены (ч.

1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при списании компьютера с забалансового счета следует оформить акт.

Ситуация: можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) Если поступивший на предприятие объект предназначен для длительного использования, продавать мы его не собираемся и планируем с его помощью получить прибыль, то это ОС.

Теперь разберемся, что к ним относится.

К основным средствам относятся: Основное средство принимается к учету только на основании соответствующих первичных документов: форма ОС-1 — для учета всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, форма ОС-1а — учет зданий и сооружений, форма ОС-1б — для учета групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений;

• акт о приеме оборудования форма ОС-14;
• акт о приеме-передачи оборудования в монтаж форма ОС-15.

Для каждого объекта ОС открывается инвентарная карточка (скачать бланк можно по ссылке):

• форма ОС-6а — для группы объектов основных средств,
• форма ОС-6б — инвентарная книга учета объектов основных средств.
• форма ОС-6 — для одного объекта основных средств,

Инфо

Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 года).

В налоговом учете, имущество стоимостью менее 40000 руб. амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п.1 ст.256 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ).

Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н. Способы контроля за списанным, но эксплуатируемым имуществом стоимостью менее 40000 руб.

правилами бухгалтерского учета не определены, поэтому организации вправе

О порядке учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов стоимостью менее 40000 рублей

ПИСЬМОот 24 ноября 2011 года N ЕД-4-3/19695@[]Вид налога: Статьи НК: Вопрос: .Ответ: Федеральная налоговая служба по вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов стоимостью менее 40000 рублей по согласованию с Минфином России () сообщает следующее.

(далее — Кодекс) установлено, что амортизируемым имуществом в целях признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.Таким образом, данным пунктом установлен состав амортизируемого имущества по его видам (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности), основные условия, при которых данные объекты гражданских прав рассматриваются в таком качестве (наличие права собственности на них, использование для извлечения дохода, погашение стоимости через амортизацию) и дополнительные критерии для признания имущества амортизируемым (срок полезного использования и стоимостной лимит).Исходя из изложенного, нематериальные активы являются амортизируемым имуществом, если отвечают указанным в дополнительным критериям.Таким образом, амортизация по объектам нематериальных активов начисляется только в случае, если срок их использования составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40000 руб. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Советник государственной гражданскойслужбы Российской Федерации 2 классаД.В.ЕгоровЭлектронный текст документа подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:официальный сайт ФНС Россииwww.nalog.ruпо состоянию на 05.12.2011

Мониторинг правоприменения

Заключение эксперта: Проблема различного толкования и понимания характеристик нематериальных активов, подлежащих учету в целях исчисления налога на прибыль в качестве амортизируемых активов, вызвана отсутствием определенности в ныне действующем законодательном регулировании данного вопроса. В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом в целях гл.

25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено вышеуказанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Заметим, что согласно ст.38 НК РФ под имуществом в целях Налогового кодекса понимаются все виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав.

Однако как мы видим в понятие «амортизируемое имущество», данное для целей применения главы 25 НК РФ, включаются также и объекты интеллектуальной собственности, которые в силу ст.257 НК РФ признаются нематериальными активами.

В п.1 ст.256 НК ФР приводятся требования, в том числе стоимостные, для категории «амортизируемое имущество» в целом. В связи с этим системное истолкование абзаца 1 п.

1 ст. 256 НК РФ должно приводить к выводу о том, что указанные выше критерии относятся к амортизируемому имуществу в целом, т.е. к имуществу и иным объектам интеллектуальной собственности.

Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Такой же правовой позиции придерживается и Министерство финансов РФ в своих письмах от 09.09.2011 N 03-03-10/86; от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99.

Тем не менее, следует обратить внимание на то, что Федеральная налоговая служба РФ придерживается иного подхода по данному вопросу.

В частности, в письме ФНС РФ от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006 указывается на то, что стоимость нематериальных активов признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости, в том числе и объекты нематериальных активов стоимостью менее 40 000 руб. с 01.01.2011, а до этого менее 20 000 руб.

Очевидно такой вывод ФНС РФ строится на том, что имущественные права в Налоговом кодексе не включаются в понятие «имущество» для целей налогообложения. Однако в силу ст.11 НК РФ специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса.

Поскольку ст.256 НК РФ дает специальное понимание категории «амортизируемое имущество», постольку необходимо признать, что наиболее, на наш взгляд, обоснованным является приведенное выше истолкование, данное в письмах Минфина РФ. Более того, поскольку в силу ст.34 НК РФ именно Минфин РФ является органом, уполномоченным истолковывать нормы налогового законодательства, постольку налогоплательщикам в данном вопросу следует руководствоваться именно позицией Минфина РФ. В целях устранения подобного рода различных толкований и неясностей в законодательном регулировании, очевидно, необходимо внести соответствующие изменения в ст.256 и ст.257 НК РФ, уточнив в связи с изменениями гражданского законодательства (прежде всего части 4 ГК РФ) также и те имущественные права на интеллектуальную собственность, которые формируют для целей налогообложения нематериальные активы.

Учет основных средств стоимостью до 100000 рублей

Посмотрим, как бухгалтер будет отражать появившиеся разницы.

Срок полезного использования— 60 месяцев, ежемесячная сумма амортизации составит 1400 руб. (84 000 / 60). Порядок начисления амортизации в БУ подробно описан .

После ввода ОС в эксплуатацию бухгалтер сформирует проводку в бухучете:

1. Дт 68 Кт 77 —16 800 руб. (84 000 × 20%) (отражено отложенное налоговое обязательство [ОНО]).

Начиная с июня в течение срока полезного использования в учете ежемесячно будет появляться проводка по амортизации:

1. Дт 25 Кт 02 — 1400 руб. (начислена амортизация).

При этом в налоговом учете возникает вычитаемая временная разница в размере 1400 руб. и ежемесячно формируется проводка:

1. Дт 77 Кт 68—280 руб. (1400 × 20%) (погашено ОНО).

Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено.

Проводки по учету основных средств можно найти . ВАЖНО! Временных налоговых разниц можно избежать. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщику разрешено самостоятельно выбрать способ списания стоимости имущества, не относящегося к ОС, с учетом срока его полезного использования либо других экономических показателей.

Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете. Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС.

Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства. Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике. Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования).

Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства».

При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость.

Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб. в НУ и БУ может существенно различаться, приводя к образованию временных разниц между данными этих 2 учетов. Воспользовавшись положениями подп.

3 п. 1 ст. 254 НК РФ, позволяющими принимать в затраты стоимость оборудования, не относящегося к ОС, в порядке, допускающем их растягивание во времени, можно избежать этих различий и избавиться от возникновения временных разниц.